Важнейшие элементы методики детального аудита при подтверждении торгово-производственных операций реализуются с помощью таких процедур, как тестирование оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета и процедуры сквозного тестирования хозяйственных операций. Поэтому нам представляется необходимым рассмотреть их более подробно.
Процедура тестирования сальдо по счетам бухгалтерского учета, например счет 41 "Товары", может быть реализована с помощью различных приемов, которые должны быть описаны в рабочих документах аудитора. В частности, прием общего подтверждения сальдо основан на сопоставлении показателей разд. 2 актива баланса и записей в главной книге по счету 41 "Товары" и счету 42 "Торговая наценка", если аудируемое лицо ведет учет в продажных ценах. Самый распространенный прием - это подтверждение сальдо по детальной методике, и он включает:
- инвентаризацию;
- сверку данных синтетического и аналитического учета (бухгалтерского и складского);
- сверку сальдо по принципу переходящего остатка в отчетности материально ответственных лиц и регистрах синтетического и аналитического учета на конкретную дату.
Процедура тестирования оборотов по счетам бухгалтерского учета реализуется, как правило, с помощью следующих приемов:
- проверка дебетовых оборотов активов и расходов на предмет их завышения;
- проверка кредитовых оборотов доходов и обязательств на предмет их занижения;
- контроль взаимно корреспондирующих счетов бухгалтерского учета, выявление нетиповых бухгалтерских проводок.
Тестирование дебетового оборота счета 41 "Товары" осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 42 "Торговая наценка", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и целого ряда других в зависимости от канала их поступления. Для проверки записей по кредиту счета 41 "Товары" привлекают учетные регистры по счетам 20 "Основное производство", 45 "Товары отгруженные", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и многим другим. Обязательному контролю подлежат обоснованность и правильность отражения и возмещения НДС по приобретенным ТМЦ. Проверяются учетные записи по счетам 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам", как правило, с выборочным контролем расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных, книг покупок и продаж.
Более надежные аудиторские доказательства в отношении достоверности хозяйственных операций можно получить на основе их прослеживания с помощью процедуры сквозного тестирования от первичных документов до записей в учетные регистры синтетического и аналитического учета. Данный прием является весьма трудоемким и применяется в отношении тех торгово-производственных операций, которые являются нетипичными для аудируемого лица или носят разовый, периодический характер, или если ранее осуществленные действия аудитора выявили нарушения, ошибки в учетных записях клиента.
Рассмотренные контрольные процедуры направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЦ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов. К наиболее типичным ошибкам относятся:
- ненадлежащим образом организован аналитический учет ТМЦ в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;
- неправильное формирование фактической себестоимости;
- неправильная оценка запасов, полученных по бартеру, безвозмездно;
- нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;
- несоответствующим образом оформлена первичная документация.
Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения регистрируются в рабочих документах и обобщаются в письменной информации (отчете аудитора) руководству аудируемого лица.
Похожие рефераты:
- Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок
Важнейшие элементы методики детального аудита при подтверждении торгово-производственных операций реализуются с помощью таких процедур, как тестирование оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учет...- Нарушения, выявленные в ходе экспертизы
Объекты финансово-экономической экспертизы во многом схожи с объектами судебно-бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь документацию, дающую представление о финансово-кредитной д...- Нарушения, выявленные в ходе бухгалтерской экспертизы
Проведем экспертизу трудового договора и Положения об оплате труда, посредством которых оформляются трудовые отношения, и дать заключение, достаточно ли этих документов, чтобы в расходах по...- Типовые ошибки и анализ
Учитывая актуальность аудита кредитов и займов, на практике сложился определенный перечень типовых ошибок, которые совершают субъекты хозяйствования при организации учета кредитов и займов....- Типичные следственные ситуации и действия следователя на первоначальном этапе расследования по делам в сфере экологических преступлений
Первая ситуация. Поступает заявление или сообщение в правоохранительные органы о вредных экологических последствиях, причиной которых, вероятно, послужило нарушение экологических норм. Эта ...
|
Дипломные работы 
